Федеральным законом от 02.05.2015 № 113‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»^[1] (далее Федеральный закон № 113‑ФЗ) для налоговых агентов введена новая форма отчетности. Теперь помимо сведений о доходах физических лиц по форме 2‑НДФЛ, представляемых в налоговую инспекцию раз в год, предусмотрен расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, направляемый в налоговый орган по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. По мнению законодателей, введение такой отчетной формы позволит налоговым органам оперативно проводить камеральные налоговые проверки правильности исчисления и удержания налоговыми агентами сумм НДФЛ и своевременно привлекать их к ответственности.

О формах отчетности по НДФЛ

По общему правилу налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом налоговым агентом самостоятельно разрабатываются:

• формы регистров налогового учета;
• порядок отражения в регистрах аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов.

Регистры налогового учета должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

• налогоплательщика;
• вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
• суммы дохода и даты их выплаты;
• статус налогоплательщика;
• даты удержания и перечисления в бюджетную систему РФ налога;
• реквизиты платежного документа на перечисление в бюджет НДФЛ.

До внесения Федеральным законом № 113‑ФЗ изменений в п. 2 ст. 230 НК РФ за налоговыми агентами была закреплена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

К сведению

Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ (введен Федеральным законом от 02.11.2013 № 306‑ФЗ) лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за данный налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Сведения о доходах физических лиц, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, подаются налоговыми агентами отдельно по каждому физическому лицу получателю доходов. При этом представление сведений о доходах от операций с ценными бумагами и выплатах по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым поданы сведения о доходах в соответствии с приложением 2 к декларации по налогу на прибыль^[2], в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не требуется (Письмо Минфина РФ от 29.01.2015 № 03‑04‑07/3263 (направлено для работы нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС РФ от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@ «О представлении сведений о доходах физических лиц»)).

Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона № 113‑ФЗ п. 2 ст. 230 НК РФ изложен в новой редакции. Согласно внесенным поправкам налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период (далее документ, содержащий сведения о доходах), по каждому физическому лицу. Такой документ представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев (далее расчет сумм НДФЛ). Он представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обратите внимание

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона № 113‑ФЗ поправки, касающиеся ежеквартальной отчетности по НДФЛ, вступят в силу 1 января 2016 года.

Что представляет собой расчет сумм НДФЛ? Отметим, что п. 5 ст. 1 Федерального закона № 113‑ФЗ дополнил п. 1 ст. 80 «Налоговая декларация» НК РФ абзацем следующего содержания. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

В какую налоговую инспекцию следует представлять отчетные формы? Налоговые агенты российские организации, имеющие обособленные подразделения, направляют и документ, содержащий сведения о доходах, и расчет сумм НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговые органы по месту их нахождения.

Налоговые агенты организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах, и расчет сумм НДФЛ (в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций) либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

Налоговые агенты индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, представляют документ, содержащий сведения о доходах, и расчет сумм НДФЛ в отношении наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности.

Документ, содержащий сведения о доходах, и расчет сумм НДФЛ подаются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные документ и расчет на бумажных носителях. До внесения поправок Федеральным законом № 113‑ФЗ сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ могли быть поданы на бумажных носителях при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек.

К сведению

Сообщение о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога нужно будет направлять в налоговый орган до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а не до 1 февраля (п. 5 ст. 226 НК РФ). Поскольку после сообщения о невозможности удержания налога обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается, утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, предписывающий налоговым агентам производить взыскание задолженности с физических лиц до ее полного погашения.

Ответственность за нарушения, связанные с представлением отчетности по НДФЛ

Штраф за непредставление налоговым агентом в налоговые органы в установленный срок документов и иных сведений. Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за данное нарушение предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Обратите внимание

За непредставление расчета сумм НДФЛ предусмотрен особый штраф. В силу нового п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Штраф за представление недостоверных сведений. Пунктом 8 ст. 1 Федерального закона № 113‑ФЗ текст гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ был дополнен ст. 126.1 «Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения». Так, согласно п. 1 новой статьи представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

К сведению

Исходя из п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а также иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влекут взыскание с организации или индивидуального предпринимателя штрафа в размере 10 000 руб. Однако такой штраф применяется только в том случае, если названные деяния не содержат признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного, в частности, ст. 126.1 НК РФ.

Налоговый агент освобождается от ответственности, установленной ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 данной статьи).

Приостановление операций по счетам. Подпунктом «б» п. 4 ст. 1 Федерального закона № 113‑ФЗ ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей» НК РФ дополнена п. 3.2. Согласно данному пункту руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления этим налоговым агентом расчета сумм НДФЛ в налоговую инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока подачи такого расчета.

К сведению

Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления данным налоговым агентом расчета сумм НДФЛ.

В заключение перечислим основные новшества, касающиеся представления отчетности по НДФЛ. Со следующего года налоговым агентам надо будет помимо документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период (до внесения поправок сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов), ежеквартально представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

При этом законодатели ужесточили ответственность для налоговых агентов. Федеральным законом № 113‑ФЗ предусмотрены такие новые виды ответственности:

• штраф за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган расчета сумм НДФЛ в размере 1 000 руб.;
• штраф за представление недостоверных расчетов сумм НДФЛ и (или) сведений о доходах физических лиц по форме 2‑НДФЛ в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные сведения;
• приостановление операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления расчета сумм НДФЛ в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока подачи такого расчета.

^[1] Опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 02.05.2015.

^[2] Приложение 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Источник: Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"